Бизнес образование

Нечетко-множественный подход как средство повышения эффективности управления экономическими процессами в условиях неопределенности

 

 

 

Князева Оксана Олеговна,

к.п.н., старший преподаватель кафедры математических методов в экономике ОмФ НОУ «МФПА»

Сосковец Лариса Александровна,

заведующий кафедрой математических методов в экономике ОмФ НОУ «МФПА»

Согласно положениям Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» организации, перешедшие на УСН, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета. Безусловно, схема применения данного «спецрежима» значительно облегчает организацию учетного процесса налогоплательщиков-«упрощенцев», однако вовсе не избавляет их от необходимости вести налоговый учет показателей своей хозяйственной деятельности. Реализация подобного требования к «упрощенцам» происходит посредством ведения книги учета доходов и расходов (ст. 346.24 НК), форма и порядок заполнения которой, утверждены приказом Минфина от 30 декабря 2005 г. № 167н. Однако заполнение данной книги не позволяет сформировать полноценный учет основных средств и нематериальных активов. А значит, в части отражения сведений о таких объектах «упрощенцам» следует применять общережимную схему (подп. 3 ст. 4 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Рассмотрим ситуацию, как отражается в 2009 г. в учете организации, применяющей УСН, передача в качестве вклада в уставный капитал ООО объекта основных средств (ОС), бывшего в эксплуатации.

Согласованная участниками ООО оценка ОС меньше его балансовой стоимости, ОС использовалось организацией менее трех лет. ОС приобретено в январе и в том же месяце введено в эксплуатацию. Первоначальная стоимость этого ОС равна 360 000 руб. В январе следующего года данный объект ОС передан в качестве вклада в уставный капитал ООО. Номинальная стоимость доли организации в уставном капитале, оплаченной передачей ОС, равна 200 000 руб., что соответствует согласованной участниками стоимости переданного ОС и подтверждено независимым оценщиком. Для целей бухгалтерского учета срок полезного использования объекта ОС установлен равным пяти годам на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1; начисление амортизации производится линейным способом.

В соответствии с законодательством, денежная оценка неденежных вкладов в уставный капитал ООО, вносимых участниками общества, утверждается единогласным решением общего собрания участников общества. Если номинальная стоимость доли участника в уставном капитале общества, оплачиваемая неденежным вкладом, составляет более 200 МРОТ, установленных федеральным законом на дату представления документов для государственной регистрации общества или соответствующих изменений в уставе, то такой вклад должен оцениваться независимым оценщиком. При этом номинальная стоимость доли участника общества не может превышать сумму оценки указанного вклада, определенную независимым оценщиком (абз. 1, 2 п. 2 ст. 15 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).

Что касается бухгалтерского учета, то  при приобретении объекта ОС сумма фактических затрат организации на его приобретение (в частности, сумма, уплачиваемая поставщику, включая НДС) формирует первоначальную стоимость данного объекта и отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (п. п. 4, 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, пп. 3 п. 2 ст. 170, п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).

Первоначальная стоимость объекта ОС, введенного в эксплуатацию, списывается со счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства» (Инструкция по применению Плана счетов).

С месяца, следующего за месяцем ввода ОС в эксплуатацию, в бухгалтерском учете начисляется амортизация, которая учитывается на счете 02 «Амортизация основных средств» (п. п. 17, 21, 25 ПБУ 6/01).

Выбытие активов при внесении вкладов в уставные капиталы других организаций расходом не признается (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н).

Вклад в уставный капитал ООО учитывается в составе финансовых вложений по первоначальной стоимости (п. п. 3, 8 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н). При передаче в качестве вклада в уставный капитал объекта ОС первоначальной стоимостью финансовых вложений признается стоимость данного объекта ОС, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация определяет стоимость этого ОС. Оценку имущества, передаваемого в качестве вклада в ООО, производят участники ООО с привлечением независимого оценщика (о чем сказано выше). Следовательно, первоначальная стоимость финансовых вложений в данном случае равна согласованной участниками общества стоимости ОС (абз. 1 п. 14 ПБУ 19/02).

Финансовые вложения в виде вклада в уставный капитал отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-1 «Паи и акции», и по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Стоимость объекта ОС, переданного в качестве вклада в уставный капитал, списывается с бухгалтерского учета, что отражается записью по дебету счета 76 и кредиту счета 01 (п. 29 ПБУ 6/01, п. п. 75, 76, абз. 1 п. 85 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н).

В данном случае остаточная стоимость передаваемого объекта ОС превышает согласованную участниками ООО стоимость этого объекта. Указанная сумма превышения признается прочим расходом и списывается со счета 76 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91- 2 «Прочие расходы» (п. 11 ПБУ 10/99, п. 31 ПБУ 6/01).

Как же быть с налогом, уплачиваемым при применении УСН? Иных доходов и расходов при передаче ОС в качестве вклада в уставный капитал в налоговом учете не возникает (пп. 4 п. 3 ст. 39, п. 1 ст. 346.16 НК РФ,  п. 2 Письма Минфина России от 20.01.2006 № 03-11-04/2/9).

Первоначальная стоимость ОС, приобретенных в период применения УСН, определяется с учетом невозмещаемого НДС (пп. 3 п. 2 ст. 170, п. 2 ст. 346.11, пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ, п. 8 ПБУ 6/01).

Расходы на приобретение объекта ОС при применении УСН в полном объеме учитываются организацией в году приобретения объекта ОС, в данном случае - ежеквартально в сумме 90 000 руб. (360 000 руб. / 4) по состоянию на 31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря (пп. 1 п. 1, пп. 1 п. 3, п. 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации до передачи в уставный капитал ООО объект ОС эксплуатировался организацией менее трех лет, следовательно, при его выбытии необходимо пересчитать налоговую базу по УСН и уплатить дополнительную сумму налога и пени. Это связано с тем, что в составе расходов организация может учесть только сумму, исчисленную по правилам гл. 25 НК РФ для начисления амортизации (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Если в целях налогообложения в отношении передаваемого объекта ОС организацией установлен срок полезного использования, равный пяти годам, и принято решение применять линейный метод начисления амортизации, то ежемесячная сумма амортизационных отчислений, рассчитанная по правилам гл. 25 НК РФ, составит 6000 руб. (360 000 руб. x 1 / (5 лет x 12 мес.) x 100%) (пп. 1 п. 1, п. 4 ст. 259, п. 2 ст. 259.1 НК РФ). Соответственно, при пересчете налоговая база по налогу, уплачиваемому при применении УСН, увеличивается: за I квартал - на 78 000 руб. (90 000 руб. - (6000 руб. * 2 мес.)), за полугодие - на 150 000 руб. (180 000 руб. - (6000 руб. * 5 мес.)), за 9 месяцев - на 222 000 руб. (270 000 руб. - (6000 руб. * 8 мес.)) и по итогам года - на 294 000 руб. (360 000 руб. - (6000 руб. * 11 мес.)). Кроме того, в январе того года, в котором объект ОС передан в уставный капитал ООО, учитывается в расходах сумма 6000 руб. (п. 5 ст. 259.1 НК РФ).

Рассмотрим теперь отражение данной операции на счетах бухгалтерского учета, где 01-1 «Основные средства в эксплуатации»; 01-2 «Выбытие основных средств».

Содержание операцийДебетКредитСумма, руб.Первичный документ
Бухгалтерские записи, связанные с внесением вклада в уставный капитал
Отражены финансовые вложения в виде вклада в уставный капитал ООО58-176200000Учредительный договор
Списана первоначальная стоимость переданного объекта ОС01-201-1360000Акт о приеме-передаче объекта основных средств
Списана сумма амортизации, начисленная за время эксплуатации объекта ОС (6000 * 12)0201-272000Акт о приеме-передаче объекта основных средств
Отражена передача объекта ОС в качестве вклада в уставный капитал7601-2288000Учредительный договор, Акт о приеме-передаче объекта основных средств
Отражена в составе расходов разница между согласованной участниками оценкой ОС и его балансовой стоимостью91-27688000Бухгалтерская справка-расчет

 

X

Закажите звонок

Наш адвокат свяжется с Вами и даст подробную информацию по интересующим Вас вопросам.



09
:
00
+7(999) 999 999
9
18
Наш адвокат свяжется с Вами