Правомерность применения пониженной ставки НДС (и другие новости)

НОВОСТИ БУХУЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Минфин России разъяснил, как подтвердить правомерность применения пониженной ставки НДС в отношении продовольственных товаров, обязательная сертификация которых отменена

Письмо Минфина России от 01.06.2010 N 03-07-07/32

С 15 февраля 2010 г. отменена обязательная сертификация некоторых видов продукции (Постановление Правительства РФ от 01.12.2009 N 982). В частности, сертификация продовольственных товаров заменена на составление производителями деклараций соответствия. Согласно п. 3 ст. 20 Федерального закона от 27.12.2002 N 184-ФЗ "О техническом регулировании" обязательное подтверждение соответствия продукции требованиям технических регламентов, положениям стандартов, сводам правил или условиям договоров осуществляется в форме принятия декларации о соответствии или обязательной сертификации. Финансовое ведомство отмечает, что декларация о соответствии и сертификат соответствия имеют равную юридическую силу. Поэтому если в отношении какой-либо продукции обязательная сертификация отменена и введено (или осталось) обязательное декларирование соответствия, то такая декларация и будет документальным подтверждением соответствия продукции.

Ставка НДС в размере 10 процентов применяется в отношении продовольственных товаров, указанных в пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ. Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908 утвержден Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции (далее - ОКП), облагаемых НДС по ставке 10 процентов при реализации (далее - Перечень). В Примечании к нему говорится, что принадлежность российских продовольственных товаров к поименованным в Перечне подтверждается соответствием кодов, приведенных в Перечне, кодам ОКП, указанным в национальном, отраслевом стандартах, техническом условии. В декларации о соответствии (утв. Приказом Минпромэнерго России от 22.03.2006 N 54) предусмотрено, что в соответствующей строке проставляется код вида продукции по ОКП. Следовательно, для правомерного использования пониженной ставки НДС в отношении продовольственных товаров российского производства необходимо, чтобы код ОКП в декларации о соответствии продукции совпадал с кодом ОКП, приведенным в Перечне.

Расходы арендатора на оплату услуг связи подтверждаются счетами, которые выставляются оператором связи арендодателю

Письмо Минфина России от 04.06.2010 N 03-03-06/1/382

При заключении договора аренды помещения арендатор зачастую компенсирует арендодателю плату за пользование установленными в помещении телефонными номерами (абонентская плата, плата за междугородние и международные звонки). Данные расходы, как разъясняет Минфин России, учитываются арендатором в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, - либо как составная часть арендной платы, если данная компенсация предусмотрена договором аренды (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ), либо по самостоятельному основанию (пп. 25 п. 1 ст. 264 Кодекса).

Документальным же подтверждением этих расходов будут являться счета, которые оператор связи выставляет арендодателю, поскольку именно они отражают фактическое оказание услуг связи.

При перечислении вознаграждения за достижение определенного объема закупок налоговая база по НДС не корректируется

Письмо Минфина России от 02.06.2010 N 03-07-11/231

Ранее в своем Письме от 26.07.2007 N 03-07-15/112 Минфин России разъяснял порядок корректировки налоговой базы по НДС при предоставлении продавцом скидок (бонусов и премий) покупателю путем изменения цены ранее поставленных товаров. Продавец в данной ситуации должен внести исправления в счет-фактуру, а покупатель должен зарегистрировать исправленный счет-фактуру в периоде его получения. Если же сумма налога по данным товарам уже была принята к вычету, покупателю дополнительно требуется внести изменения в книгу покупок и подать корректирующую налоговую декларацию за тот период, в отношении которого вносились исправления.

Финансовое ведомство обращает внимание, что согласно п. 4 ст. 9 Федерального закона от 28.12.2009 N 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации" при определении цены продовольственных товаров не учитывается размер вознаграждения, выплачиваемого хозяйствующему субъекту, осуществляющему торговую деятельность, в связи с приобретением им у поставщика определенного количества продовольственных товаров. Следовательно, сумма вознаграждения за достижение определенного объема закупок в налоговую базу по НДС не включается и на цену товаров не влияет. При получении таких вознаграждений вносить исправления в счета-фактуры и книгу покупок не требуется.

Услуги по фрахтованию судов для целей рыболовства за пределами РФ облагаются НДС

Письмо ФНС России от 13.05.2010 N ШС-20-3/658

Федеральная налоговая служба высказала свое мнение по вопросу о том, облагаются ли НДС услуги по предоставлению морских судов с экипажем во временное пользование рыбодобывающим организациям в целях вылова водных биоресурсов за пределами РФ.

Судебная практика исходит из того, что данные услуги должны облагаться НДС, если оказывающая их компания находится на территории России. В конце 2009 г. свою позицию по этому вопросу высказал Высший Арбитражный Суд РФ (Постановление Президиума ВАС РФ от 13.10.2009 N 6508/09). Минфин России ранее неоднократно высказывал иное мнение - местом реализации услуг по предоставлению судна в пользование для добычи водных биоресурсов либо для ведения научно-исследовательских работ территория России не признается. Подробнее об этом см. Энциклопедию спорных ситуаций по НДС.

ФНС России в своих разъяснениях соглашается с позицией Президиума ВАС РФ. В Письме говорится, что по общему правилу место реализации работ (услуг) определяется по месту осуществления деятельности организации или индивидуального предпринимателя, а в пп. 1 - 4.1 п. 1 ст. 148 Кодекса установлены исключения из этого правила. Так, в пп. 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ предусмотрены особенности определения места оказания услуг по перевозке (транспортировке). Однако если морские суда предоставляются по договорам фрахтования, не предполагающим перевозку (транспортировку), то есть когда отношения сторон регулируются договором аренды, а не договором перевозки, место реализации услуг определяется в соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ и с учетом положений абз. 1 п. 2 ст. 148 Кодекса. То есть услуги признаются оказанными на территории России, если их исполнитель фактически находится на территории России. Организации или индивидуальные предприниматели, оказывающие данные услуги, обязаны уплачивать в отношении таких услуг налог на добавленную стоимость.

Счет-фактура, подписанный с помощью факсимиле, не является основанием для принятия "входного" НДС к вычету - позиция Минфина России

Письмо Минфина России от 01.06.2010 N 03-07-09/33

Покупатель, который приобретает товары (работы, услуги, имущественные права) для осуществления операций, облагаемых НДС, вправе принять к вычету предъявленный продавцом налог (п. 2 ст. 171 НК РФ). Основанием для вычета является счет-фактура, содержащий все обязательные реквизиты и подписи (п. п. 5, 5.1 и 6 ст. 169 НК РФ). Зачастую на счете-фактуре подписи руководителя, главного бухгалтера либо иного уполномоченного лица воспроизводятся с помощью факсимиле. При получении счет-фактуры с факсимильной подписью у покупателя возникает вопрос: можно ли на основании такого документа предъявить "входной" НДС к вычету?

Финансовое ведомство в рассматриваемом письме разъясняет, что использование счетов-фактур, подписанных факсимильной подписью, Налоговым кодексом РФ не предусмотрено, поэтому такие счета-фактуры не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету. Данная позиция была высказана Минфином России в Письмах от 17.09.2009 N 03-07-09/48, от 17.06.2009 N 03-07-09/31, от 28.04.2009 N 03-07-09/24, от 22.01.2009 N 03-07-11/17, 04.06.2008 N 03-07-11/214 и от 26.10.2005 N 03-01-10/8-404 и подтверждена ФНС России в Письмах от 19.10.2005 N ММ-6-03/886@ и от 17.05.2005 N ММ-6-03/404@.

Следует отметить, что изложенная точка зрения нашла поддержку и в решениях некоторых арбитражных судов (например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 15.10.2009 N А56-3641/2009, ФАС Дальневосточного округа от 28.07.2008 N Ф03-А37/08-2/2876, ФАС Восточно-Сибирского округа от 06.08.2007 N А33-2095/07-Ф02-4010/07, ФАС Поволжского округа от 19.07.2007 N А65-3666/2006).

Однако есть судебные решения, в которых сделан противоположный вывод: использование факсимиле при подписании счета-фактуры правомерно (например, Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 02.03.2010 N А53-2634/2009, ФАС Восточно-Сибирского округа от 13.10.2009 N А33-16226/08 (Определением ВАС РФ от 15.01.2010 N ВАС-17618/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ), ФАС Дальневосточного округа от 14.10.2009 N Ф03-5231/2009, ФАС Северо-Западного округа от 30.11.2009 N А13-8617/2008, ФАС Поволжского округа от 26.03.2009 N А55-6067/2008 (Определением ВАС РФ от 17.07.2009 N ВАС-8971/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)). В 2009 г. арбитражные суды чаще принимали такие решения, причем некоторые из них рассматривались ВАС РФ и в передаче их в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора было отказано (подробнее см. Энциклопедию спорных ситуаций по НДС).

Итак, иная точка зрения по данному вопросу сводится к следующему: даже если счет-фактура содержит факсимильную подпись, покупатель вправе на основании такого документа принять "входной" НДС к вычету. В п. 6 ст. 169 НК РФ, действительно, указывается на обязательное наличие в счете-фактуре подписи руководителя и главного бухгалтера. Если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ, то институты, понятия и термины гражданского законодательства применяются в том значении, в котором они используются в этой отрасли (п. 1 ст. 11 НК РФ). Так, согласно п. 2 ст. 160 ГК РФ при совершении сделок допускается использование факсимильного воспроизведения подписи по соглашению сторон. Факсимильная подпись - это способ воспроизведения оригинальной личной подписи. Проставление такого штампа на счетах-фактурах не запрещено ни налоговым законодательством, ни законодательством о бухгалтерском учете.

Обзор подготовлен специалистами компании КонсультантПлюс и предоставлен ООО “Темаск-Информ”- информационным центром Сети КонсультантПлюс в г. Омске

Поделитесь с друзьями
Похожие статьи
Увеличение налогов: кого оно коснется?
Рассказал Михаил Мишустин 16 сентября Правительство Российской Федерации рассмотрело новый законопроект, который предусматривает повышение НДФЛ.…
Нулевые декларации по налогу на имущество сдавать не нужно!
...и другие новости бухгалтерского учета и налогообложения Согласно изменениям в п. 1 ст. 373 НК…
Изменения в правила ведения журналов учета счетов-фактур и другие новости бухучета
Новости бухучета и налогообложения ВНЕСЕНЫ ИЗМЕНЕНИЯ В ПРАВИЛА ВЕДЕНИЯ ЖУРНАЛОВ УЧЕТА ПОЛУЧЕННЫХ И ВЫСТАВЛЕННЫХ СЧЕТОВ-ФАКТУР,…
X

Закажите звонок

Наш адвокат свяжется с Вами и даст подробную информацию по интересующим Вас вопросам.



09
:
00
+7(999) 999 999
9
18
Наш адвокат свяжется с Вами