15 февраля 2024 года опубликовано постановление Конституционного Суда РФ № 6-П, вынесенное 14 февраля 2024 года по делу о проверке конституционности пункта 1 статьи 221 и подпункта 1 пункта 1 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации, части 5 статьи 200 и части 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в связи с жалобами граждан Ю.М. Бужина и Л.В. Салимжановой.
Содержание:
Кратко об истории вопроса
Пресс-служба Конституционного Суда РФ сообщила о том, что послужило поводом к обращению граждан с жалобами на неконституционность норм налогового законодательства РФ.
Одним из заявителей выступил Ю.М. Бужин из Казани, который в 2019 году продал девять автобетоносмесителей, о чем впоследствии подал налоговую декларацию. В декларации он отразил сумму дохода от продажи указанной техники и сумму расходов, затраченных на ее приобретение. Обе суммы оказались равными друг другу.
Однако, по результатам проверки налоговой декларации инспекция ФНС привлекла Ю.М. Бужина к ответственности в связи с неуплатой им НДФЛ и начислила ему около полутора миллионов рублей в качестве недоимки и пени.
В подобной ситуации оказалась также жительница Подмосковья Л.В. Салимжанова, которая сдавала в аренду нежилое помещение, в связи с чем была привлечена в 2019 году к ответственности за совершение налогового правонарушения.
В каждом из вышеописанных случаев органы ФНС и суды строили свои позиции на том обстоятельстве, что заявители не являлись индивидуальными предпринимателями, но при этом фактически вели предпринимательскую деятельность, направленную на извлечение дохода. Обоим «нарушителям» было отказано в применении профессионального налогового вычета.
Посчитав положения действующего законодательства несправедливыми в части лишения их права на получение профессионального налогового вычета, оба гражданина подали жалобы, а Конституционный Суд РФ объединил дела по ним в одно производство.
Позиция Конституционного Cуда РФ
- Конституционный Суд РФ указал, что в налоговой сфере реализация принципа равенства всех перед законом выражается как равномерность, нейтральность и справедливость налогообложения.
«Одинаковые экономические результаты деятельности налогоплательщиков должны влечь одинаковое налоговое бремя», – подчеркнуто в постановлении.
- Дифференцированный режим налогообложения для различных категорий лиц допускается, если он обусловлен объективными факторами и не носит произвольного, дискриминирующего характера.
- Неформальное равенство граждан должно обеспечиваться путем учета фактической способности гражданина уплачивать обязательные платежи в соответствующем размере, определенной исходя из величины его дохода.
- Конституционный Суд РФ напомнил, что отсутствие государственной регистрации в качестве ИП не означает, что деятельность гражданина не может расцениваться как предпринимательская, если таковой она является по своей сути (постановление Конституционного Суда РФ № 34-П от 27 декабря 2012 года).
В связи с этим подобные лица, приобретающие статус ИП без формальной регистрации, начинают претендовать на получение профессионального налогового вычета.
Конституционный Суд РФ пришел к выводу, что положения статьи 221 Налогового кодекса РФ являются основанием для отказа вышеуказанным налогоплательщикам в удовлетворении их притязаний на получение вычета. В результате налоговая база для них определяется равной валовому доходу.
- По мнению Конституционного Суда РФ, отсутствие в тексте абз. 1 пункта 1 статьи 221 Налогового кодекса РФ прямого запрета на применение профессионального налогового вычета в отношении вышеуказанных лиц, не препятствует решению этого вопроса в пользу налогоплательщика, однако на практике не исключает противоположного истолкования данной нормы и оставляет решение вопроса на усмотрение правоприменителя.
Исходя из вышеизложенного, Конституционный Суд РФ:
- Признал пункт 1 статьи 221 и подпункт 1 пункта 1 статьи 227 Налогового кодекса РФ не соответствующими Конституции Российской Федерации в связи с их неопределенностью при решении вопроса о праве на получение профессиональных налоговых вычетов физлицом, не являющимся ИП, но чья деятельность налоговым органом признана предпринимательской.
- Предписал законодателю внести необходимые поправки в Налоговый кодекса РФ в срок до 1 января 2025 года.
- Постановил, что до внесения вышеуказанных изменений физлица, не зарегистрированные в качестве ИП, не будут иметь права на получение профессионального налогового вычета.
Однако, если поправки не будут внесены в вышеуказанный срок либо внесенные изменения предоставят право на профессиональный вычет физлицам, не являющимся ИП, то за последними будет признано право на получение профессиональных вычетов в сумме документально подтвержденных расходов или в размере 20 % дохода – без подтверждения расходов.
- Решения по делам заявителей подлежат последующему пересмотру в свете изменений, которые должны быть внесены в Налоговый кодекс РФ, либо в случае, если до 1 января 2025 года такие поправки не будут приняты.
Автор журнала «Правовая Гарантия»