Налоговое законодательство предусматривает возможность оспорить решения налоговой инспекции. Если налоговая по результатам проверки начислила налоги, пени и штрафы, налогоплательщик может подать возражения на акт. В некоторых случаях удается исключить из него ряд нарушений и снизить доначисления уже на этом этапе.
После вынесения решения налоговым органом налогоплательщик вправе обжаловать его в вышестоящем органе до вступления в силу и после.
Если жалоба не будет подана, то компании и индивидуальные предприниматели не смогут обратиться в суд, так как по налоговым спорам для них предусмотрен обязательный досудебный порядок урегулирования.
Содержание
- Составление возражения на претензии, содержащиеся в акте налоговой проверки;
- Подача жалобы или апелляционной жалобы;
- Информация, которую необходимо включить в жалобу и апелляционную жалобу;
- Зачем нужно подавать жалобу;
- Подача иска в суд.
Составление возражений на претензии, содержащиеся в акте налоговой проверки
Если налогоплательщик не согласен с изложенными в акте проверки фактами или выводами, он вправе подать возражения в инспекцию, осуществляющую проверку (п. 6 ст. 100 НК РФ).
Например, компания считает, что не учтены документы, подтверждающие отсутствие правонарушения или есть ошибки в расчетах или неверно истолкована норма Налогового кодекса.
Возражения можно подавать на весь акт в целом и на его отдельные положения.
Письменные возражения можно подать в инспекцию в течение одного месяца со дня, когда получен акт налоговой проверки (п. 6 ст. 100 НК РФ). В течение этого месяца налогоплательщик имеет право ознакомиться со всеми материалами налоговой проверки.
Срок на оспаривание налоговых решений в суде начинает течь на следующий день после даты вручения акта (п. 6 ст. 6.1, п. 5 ст. 100 НК РФ, п. 10 Приложения к Приказу ФНС России от 16.07.2020 N ЕД-7-2/448@):
- если забрали лично (под расписку) - после дня получения;
- если получили по ТКС - после даты приема, указанной в квитанции;
- если акт направлен заказным письмом по почте, то после дня получения письма либо после шестого рабочего дня с даты отправки.
Если последний день срока подачи возражений на акт выпал на выходной или нерабочий день, то он переносится на следующий рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
При рассмотрении материалов проверки руководитель инспекции (заместитель) может назначить дополнительные мероприятия налогового контроля для сбора дополнительных доказательств (п. 6 ст. 101 НК РФ). Проверять при этом могут только те факты, которые уже были отражены в акте налоговой проверки (Письмо ФНС России от 19.10.2018 N ЕД-4-2/20515@).
Результаты таких мероприятий оформляются дополнением к акту налоговой проверки (форма утверждена Приказом ФНС России от 07.11.2018 N ММВ-7-2/628@.
На дополнение также можно подать письменные возражения — в течение 15 рабочих дней с даты получения (п. 6 ст. 6.1, п. 6.2 ст. 101 НК РФ).
Иностранные организации, которые не имеют обособленного подразделения в РФ, подают возражения в течение 35 рабочих дней с даты отправки заказного письма. Этот порядок не распространяется на международные организации; дипломатические представительства; организации, которые оказывают электронные услуги, облагаемые "налогом на Google".
Обязательных требований к письменным возражениям нет.
Рекомендуем выделить три части: вводную, описательную и итоговую.
В вводной указать:
- наименование и адрес инспекции;
- наименование, адрес, ИНН/КПП организации или Ф.И.О. ИП, адрес регистрации и ИНН;
- номер и дату акта выездной или камеральной проверки;
В описательной части изложить:
- факты и выводы налоговиков, с которыми не согласны, обоснование своих возражений;
- ссылки на нормативно-правовые акты, разъяснения Минфина и ФНС, судебную практику.
В итоговой части:
- можно попросить вынести решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения полностью или в части.
Возражения подписывает руководитель организации (ИП) или уполномоченный представитель по доверенности, которую необходимо приложить.
Возражения можно подать лично, направить по почте или через ТКС. Налоговый орган обязан их рассмотреть и учесть при вынесении решения (п. 4 ст. 101 НК РФ).
Подача жалобы или апелляционной жалобы
По общему правилу в отношении решения (действий, бездействия) инспекции обязателен досудебный порядок.
На не вступившее в силу решение налогового органа по результатам проверки можно подать апелляционную жалобу в вышестоящий орган - в течение одного месяца со дня его вручения.
Следуйте инструкции:
- определите, в какой налоговый орган подать жалобу;
- проверить, не пропущен ли срок на подачу;
- составить жалобу;
- направить в налоговый орган.
В апелляционном порядке в вышестоящий налоговый орган можно обжаловать решения по итогам выездной или камеральной проверки, которые еще не вступили в силу (п. 1 ст. 100.1, п. п. 7, 9 ст. 101, п. 1 ст. 138, п. 2 ст. 139.1 НК РФ).
Апелляционная жалоба подается вышестоящему налоговому органу через инспекцию, вынесшую решение (п. 1 ст. 139.1 НК РФ).
Инспекция обязана в течение трех рабочих дней передать жалобу и материалы проверки (п. 6 ст. 6.1, п. 1 ст. 139.1 НК РФ).
В случае пропуска месячного срока подачи апелляционной жалобы налогоплательщик может подать ходатайство о его восстановлении. В случае отказа у налогоплательщика остается возможность дальнейшего обжалования уже вступившего в силу решения налогового органа посредством подачи обычной жалобы.
Жалоба может быть подана в течение года с даты принятия решения сразу в региональное управление Федеральной налоговой службы (п. 2 ст. 139 НК РФ).
Жалобу на иные незаконные действия (бездействия) налоговиков можно подать в вышестоящую инспекцию в течение года со дня, когда узнали или должны были узнать о нарушении своих прав (п. 2 ст. 139 НК РФ).
Вышестоящий орган не будет рассматривать жалобу, если (п. 1 ст. 139.3 НК РФ):
- она не подписана, подписана неуполномоченным лицом или не представлена доверенность уполномоченного лица;
- в ней не указаны решения или действия, которые обжалуются;
- пропущены сроки на подачу и не приложено ходатайство о восстановлении срока;
- жалоба повторная;
- спорное правоотношение не допускает правопреемства, а компания исключена из ЕГРЮЛ;
- получены сведения о смерти или об объявлении умершим физлица, когда спорное правоотношение не допускает правопреемства.
Вышестоящий орган примет решение оставить жалобу без рассмотрения в течение пяти рабочих дней со дня получения жалобы.
Информация, которую необходимо включить в жалобу и апелляционную жалобу
Жалоба/апелляционная жалоба составляется в письменной или электронной форме. ФНС России утвердила форму и Порядок заполнения жалобы, а также Формат и Порядок ее представления в электронном виде (Приказ от 20.12.2019 N ММВ-7-9/645@).
Оформлять по утвержденной форме жалобу, которая подается в бумажном виде, не обязательно. Но все же рекомендуем применять утвержденную форму.
В жалобе/апелляционной жалобе укажите:
- наименование и код вышестоящего налогового органа;
- данные компании/ИП с ИНН и ОГРН;
- предмет обжалования с указанием реквизитов спорного решения;
- наименование и код инспекции, вынесшей спорное решение;
- обоснование жалобы;
- свои требования.
Жалобу должен подписать законный представитель компании или ИП, или уполномоченный представитель по доверенности. (п. 1 ст. 26, п. 1 ст. 27, п. п. 1, 3 ст. 29, п. 1 ст. 139.2 НК РФ). Вышестоящий орган не будет рассматривать жалобу, если (она не подписана или подписана неуполномоченным лицом. Если жалоба подается в электронном виде по ТКС, она должна быть подписана усиленной квалифицированной электронной подписью (п. 1 Порядка представления жалобы (апелляционной жалобы) в электронной форме, утвержденного Приказом ФНС России от 20.12.2019 N ММВ-7-9/645@).
К жалобе прикладывается доверенность, а также все подтверждающие доводы документы.
Зачем нужно подавать жалобу
Жалобу (апелляционную жалобу) необходимо подавать в вышестоящий налоговый орган по нескольким причинам:
- без соблюдения досудебного порядка организациям и ИП невозможно обратиться сразу в суд;
- пока рассматривается апелляционная жалоба, решение не вступит в силу, требование не может быть выставлено;
- есть возможность снизить доначисления без обращения в суд, сэкономив время и деньги.
Подача иска в суд
Если вышестоящий налоговый орган не удовлетворил ваши требования полностью или в части, обращайтесь в суд.
Обращение в суд подается в виде:
- административного иска в суд общей юрисдикции, если заявителем является гражданин в соответствии с требованиями т. 220 КАС РФ;
- заявления об оспаривании ненормативного акта или действия/бездействия в арбитражный суд, если заявитель — ИП или компания.
Заявление на решение налогового органа, незаконное действие/бездействие его сотрудников в арбитражный суд должно соответствовать статье 199 АПК и включать:
- наименование суда;
- наименование заявителя, ОГРН, ИНН, адрес;
- наименование органа ИФНС, ФИО должностного лица;
- реквизиты спорного решения или дату и время незаконного действия;
- нарушенные права и законные интересы заявителя;
- требование заявителя.
К заявлению прилагаются копии обжалуемых актов, платежные поручения об оплате госпошлины, квитанции о направлении жалобы налоговому органу, доверенность представителя, выписки ЕГРЮЛ, документы, подтверждающие доводы заявителя.
Заявление можно подать лично, направить его почтовым отправлением или представить в электронной форме через личный кабинет в информационной системе «Мой арбитр».
При подаче заявления в арбитражный суд заявитель должен уплатить госпошлину в размере 300 рублей для граждан и 3 тыс. рублей для организаций (пп. 3 п. 1 ст. 333.21 НК).
Рекомендуется для составления возражений, жалоб и заявлений в суд привлекать профессиональных юристов/адвокатов, специализирующихся на налоговых спорах. Так как участие в таких спорах требует большого количества специальных знаний в области законодательства, разъяснений ФНС и судебной практики.
Дела об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) налоговых органов, должностных лиц рассматриваются судьей единолично в срок, не превышающий 3 месяцев со дня поступления соответствующего заявления в арбитражный суд (п. 1 ст. 200 АПК).
Срок рассмотрения административных исков меньше и составляет не более 1 месяца (п. 1 ст. 226 КАС).
Нужна помощь в спорах с налоговыми органами?
Получите консультацию от ведущих адвокатов Москвы
Редактор журнала «Правовая Гарантия»
